我國(guó)CCUS技術(shù)已進(jìn)入商業(yè)化階段，科學(xué)合理的政策引導(dǎo)對(duì)該技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展與快速推廣有重要作用，稅收優(yōu)惠可以激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，從而促進(jìn)企業(yè)應(yīng)用CCUS技術(shù)。目前我國(guó)已出臺(tái)針對(duì)CCUS技術(shù)的增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但尚存在一些問(wèn)題。
（一）稅收優(yōu)惠政策
1.增值稅
2015年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)），整合、調(diào)整針對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策，明確納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)可享受增值稅即征即退政策。其中，第二類“廢渣、廢水（液）、廢氣”包含綜合利用“工業(yè)廢氣”生產(chǎn)“高純度二氧化碳、工業(yè)氫氣、甲烷”；高純度二氧化碳產(chǎn)品，若 95% 以上的產(chǎn)品原料來(lái)自工業(yè)廢氣，且符合規(guī)定（GB 10621—2006），則可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為 70%。2021 年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)稅〔2021〕40號(hào)），對(duì)資源綜合利用行業(yè)的增值稅政策進(jìn)行更新，并按照公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022 年版）》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行（詳見(jiàn)表 1）。
表1 CCUS技術(shù)的增值稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程
注：表中GB 10621—2006為《食品添加劑 液體二氧化碳》標(biāo)準(zhǔn)，于2017年被廢止；GB/T 23938—2009為《高純二氧化碳》，于2022年5月1日起被GB/T 23938—2021《高純二氧化碳》代替；GB/T 23938—2009二氧化碳體積分?jǐn)?shù)要求為至少達(dá)到99.99%，相較于GB10621—2006要求的99.9%更高。
2.資源稅
在油田開(kāi)發(fā)中，三次采油技術(shù)是提高采收率、延長(zhǎng)油井壽命和提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵技術(shù)，包括化學(xué)驅(qū)、氣驅(qū)、熱力驅(qū)和微生物驅(qū)四大技術(shù)系列。其中，二氧化碳驅(qū)技術(shù)具有豐富發(fā)展前景。研究表明，二氧化碳驅(qū)一般可提高原油采收率 7% ～ 15%，延長(zhǎng)油井生產(chǎn)壽命 15～20 年。由于采收率較高，二氧化碳驅(qū)成為三次采油的重點(diǎn)技術(shù)，在我國(guó)石油開(kāi)采中也有著巨大的應(yīng)用潛力，是我國(guó)石油資源綠色、高效、穩(wěn)定開(kāi)采的重要抓手。在資源稅方面，《中華人民共和國(guó)資源稅法》（以下簡(jiǎn)稱《資源稅法》）規(guī)定，三次采油減征30% 的資源稅。若三次采油采用的是二氧化碳驅(qū)技術(shù)，可以使部分二氧化碳永久貯存在地下，因此該政策可以間接促進(jìn) CCUS 技術(shù)發(fā)展。
3.企業(yè)所得稅
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）2018 年修訂中與 CCUS 技術(shù)有關(guān)的優(yōu)惠政策主要分為環(huán)保節(jié)水項(xiàng)目“三免三減半”、資源綜合利用“減計(jì)收入”兩方面。具體地，《企業(yè)所得稅法》第四章規(guī)定：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）進(jìn)一步明確了上述規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即“三免三減半”。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告 2021 年第 36 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《目錄》），節(jié)能減排技術(shù)改造類別中包括“碳捕集、利用與封存（CCUS）項(xiàng)目”，并規(guī)定 CCUS 項(xiàng)目在達(dá)到二氧化碳封存量 10 萬(wàn)噸 / 年的門檻條件后，即可享受稅收優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章還規(guī)定，對(duì)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90% 計(jì)入收入總額。根據(jù)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告 2021年第 36 號(hào)），綜合利用焦?fàn)t煤氣等生產(chǎn)二氧化碳等產(chǎn)品，若達(dá)到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)即可享受減按 90% 計(jì)入收入總額的稅收優(yōu)惠。
（二）存在的問(wèn)題
雖然我國(guó)目前存在一系列支持 CCUS 技術(shù)發(fā)展與應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策，一定程度上促進(jìn)了 CCUS 技術(shù)的進(jìn)步，但從近年 CCUS 項(xiàng)目應(yīng)用的情況看，當(dāng)前政策體系仍存在四個(gè)亟待完善的問(wèn)題。
一是系統(tǒng)性較弱，稅收政策條文較為零散。如美國(guó)的政策是針對(duì) CCUS 技術(shù)全環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，而我國(guó)除企業(yè)所得稅的“三免三減半”優(yōu)惠外，其他優(yōu)惠均針對(duì)單一環(huán)節(jié)設(shè)置，無(wú)法形成合力，政策協(xié)同性有待加強(qiáng)。
二是可操作性較差。以企業(yè)所得稅的“三免三減半”政策為例，其要求項(xiàng)目二氧化碳封存量至少達(dá)到10 萬(wàn)噸 / 年，而在 2021 年已投入運(yùn)行的 38 個(gè) CCUS 示范項(xiàng)目中，76% 的項(xiàng)目在 10 萬(wàn)噸級(jí)及以下，標(biāo)準(zhǔn)制定缺乏對(duì)技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀的考慮。
三是針對(duì)性不強(qiáng)。不同行業(yè)排放源的二氧化碳濃度不同，為降低成本可采取差異化的捕集方法。以資源綜合利用稅收優(yōu)惠為例，其要求達(dá)到高純度二氧化碳國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，但利用不同捕集方法所產(chǎn)生的二氧化碳濃度不一，例如勝利油田利用碳捕集純化裝置捕集處理后的二氧化碳純度為 99.5%，采用變壓吸附法、膜處理法的中、高濃度排放源產(chǎn)品純度為 95%，均低于標(biāo)準(zhǔn)。
四是優(yōu)惠力度不夠。CCUS 示范項(xiàng)目普遍成本高而收益較低。對(duì)我國(guó) 2 731 個(gè)大型碳排放源統(tǒng)計(jì)分析，火電和水泥廠年排放量占比超過(guò) 70%，而電力、水泥是我國(guó)減排成本較高的行業(yè)，凈減排成本分別為 300 元 / 噸 ～600 元 / 噸、180 元 / 噸 ～730 元 /噸，產(chǎn)品增值少甚至負(fù)增值，項(xiàng)目收益低。在上述客觀條件下，即使給予項(xiàng)目“三免三減半”優(yōu)惠，也難以讓企業(yè)產(chǎn)生獲得感。
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